Den Steuerbescheid prüfen: Vorbehalt, Vorläufigkeit, Änderung
Allgemeine Information, keine Steuer- oder Rechtsberatung. Stand: 14.10.2026
Kurz gesagt: Ein Steuerbescheid unter Vorbehalt der Nachprüfung kann geändert werden, solange der Vorbehalt wirkt (§ 164 Abs. 2 AO); er entfällt mit Ablauf der Festsetzungsfrist (§ 164 Abs. 4 AO). Ohne Vorbehalt und nicht vorläufig ist ein Bescheid nur unter den Voraussetzungen der §§ 172 ff. AO änderbar, etwa bei neuen Tatsachen (§ 173 AO). Die Festsetzungsfrist beträgt in der Regel vier Jahre (§ 169 Abs. 2 AO).
Was auf dem Bescheid steht
| Vermerk | Bedeutung | Rechtsgrundlage |
|---|---|---|
| Vorbehalt der Nachprüfung | Solange der Steuerfall nicht abschließend geprüft ist; die Festsetzung kann aufgehoben oder geändert werden, solange der Vorbehalt wirkt, und der Steuerpflichtige kann das jederzeit beantragen. Vorauszahlungsbescheide stehen stets unter Vorbehalt. | § 164 Abs. 1 und 2 AO |
| Vorläufig | Soweit ungewiss ist, ob die Voraussetzungen für die Entstehung einer Steuer eingetreten sind; Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind anzugeben. | § 165 Abs. 1 AO |
| Ohne Vermerk | Änderung nur, soweit das Gesetz es vorsieht. | §§ 172 ff. AO |
Wann ein endgültiger Bescheid geändert werden kann
- Mit Zustimmung oder auf Antrag: soweit der Steuerpflichtige zustimmt oder seinem Antrag entsprochen wird; zu seinen Gunsten nur, wenn er vor Ablauf der Einspruchsfrist zugestimmt oder den Antrag gestellt hat (§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO).
- Neue Tatsachen: wenn Tatsachen oder Beweismittel nachträglich bekannt werden, die zu einer höheren Steuer führen, oder zu einer niedrigeren, wenn den Steuerpflichtigen kein grobes Verschulden daran trifft, dass sie erst nachträglich bekannt werden (§ 173 Abs. 1 AO).
- Offenbare Unrichtigkeiten: Schreib-, Rechenfehler und ähnliche offenbare Unrichtigkeiten kann das Finanzamt jederzeit berichtigen; bei berechtigtem Interesse ist zu berichtigen (§ 129 AO).
- Einspruch: innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe; mehr dazu unter Einspruch gegen den Steuerbescheid.
Die Festsetzungsfrist
Nach Ablauf der Festsetzungsfrist sind Festsetzung, Aufhebung und Änderung nicht mehr zulässig, auch eine Berichtigung nach § 129 AO nicht (§ 169 Abs. 1 Satz 1 und 2 AO). Die Frist beträgt für die Körperschaft-, Gewerbe- und Umsatzsteuer vier Jahre, bei Steuerhinterziehung zehn und bei leichtfertiger Verkürzung fünf Jahre (§ 169 Abs. 2 AO). Ist eine Steuererklärung einzureichen, beginnt sie mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Erklärung eingereicht wird, spätestens mit Ablauf des dritten Kalenderjahres nach Entstehung der Steuer (§ 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO).
| Beispiel: Körperschaftsteuer 2025, Erklärung im Juli 2026 eingereicht | Datum |
|---|---|
| Beginn der Festsetzungsfrist | mit Ablauf des 31.12.2026 |
| Ende nach vier Jahren | mit Ablauf des 31.12.2030 |
So passt easyAbschluss dazu
- Körperschaftsteuererklärung
- Gewerbesteuererklärung
- Umsatzsteuer-Jahreserklärung
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Noch nicht an Bord:
- Bescheide vom Finanzamt abholen, prüfen oder Einspruch einlegen
Die vollständige Liste steht unter „Was easyAbschluss heute nicht abdeckt“.
Häufige Fragen
Was bedeutet „Vorbehalt der Nachprüfung“?
Die Steuer ist festgesetzt, der Fall aber nicht abschließend geprüft; die Festsetzung kann geändert werden, solange der Vorbehalt wirkt (§ 164 Abs. 1 und 2 AO). Er entfällt mit Ablauf der Festsetzungsfrist (§ 164 Abs. 4 AO).
Kann ein endgültiger Bescheid noch geändert werden?
Nur, soweit das Gesetz es vorsieht, etwa bei nachträglich bekannt gewordenen Tatsachen (§ 173 AO), auf rechtzeitigen Antrag (§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO) oder bei offenbaren Unrichtigkeiten (§ 129 AO).
Wie lange kann das Finanzamt einen Bescheid ändern?
Bis zum Ablauf der Festsetzungsfrist, in der Regel vier Jahre (§ 169 Abs. 2 AO), beginnend mit Ablauf des Jahres, in dem die Erklärung eingereicht wurde (§ 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO).
Was ist eine offenbare Unrichtigkeit?
Ein Schreibfehler, Rechenfehler oder eine ähnliche offenbare Unrichtigkeit beim Erlass des Bescheids; das Finanzamt kann sie jederzeit berichtigen, bei berechtigtem Interesse muss es (§ 129 AO).
Quellen
- § 129 AO — Offenbare Unrichtigkeiten beim Erlass eines Verwaltungsakts
- § 164 AO — Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung
- § 165 AO — Vorläufige Steuerfestsetzung, Aussetzung der Steuerfestsetzung
- § 169 AO — Festsetzungsfrist
- § 170 AO — Beginn der Festsetzungsfrist
- § 172 AO — Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden
- § 173 AO — Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel
Die Angaben beschreiben die allgemeine Rechtslage zum genannten Stand und ersetzen keine Prüfung des Einzelfalls.